今天南京刑事律師網的南京刑事律師帶來主題是關于：逃稅罪的構成要件，希望能幫助大家。

　　(一)客體要件

　　本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。稅收管理制度是國家各種稅收和稅款征收辦法的總稱，包括征收對象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內容，任何應稅產品不納稅，不按規定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為，都是對我國稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒有侵犯國家的稅收管理制度，而是侵犯了諸如國家外貿管理制度或者金融、外匯管理制度，則不構成本罪。例如，走私活動的犯罪行為，必然具有逃避國家關稅的性質，但是國家的進出口關稅是由海關監管、征收的，因而它侵犯的直接客體是國家的對外貿易管理制度，而不是國家的稅收管理制度，所以只能定為走私罪而不能定為逃稅罪，更不能以走私罪和逃稅罪實行數罪并罰。

　　(二)客觀要件

　　本罪在客觀方面表現為采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大的，或者五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的行為。

　　1.偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證，是指行為人為了逃稅，平時沒有按照稅法設置賬簿，為了應付稅務檢查而編造出假憑證假賬簿、無中生有、欺騙他人;所謂變造賬簿、記賬憑證，即把已有的真實賬簿和憑證進行篡改、合并或刪除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者賬外設賬、賬外經營真假并存，從而使人對其經營數額和應稅項目產生誤解，達到不繳或少繳稅款的目的這種方式多為個體經營者所采用，以此使稅務人員無法得知其經營收支情況。

　　2.在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉以圖減少應稅數額達到逃稅目的。主要方法有：(1)明銷暗記;(2)將產品直接作價抵債款后不記銷售(3)已經銷售而不開發票或以白條抵庫不記銷售;(4)用罰款、滯納金、違約金、賠催金沖減銷售收入;(5)將展品或樣品作價處理后不按銷售記賬，等等。此外，多行于戶，同時使用，而只向稅務工作人員提供其中的一個，也是行為人隱瞞收入的常月方法。

　　3.經稅務機關通知申報而拒不申報納稅。具有下列情形之一的，應當認定為“經稅務機關通知申報”：(1)納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的;(2)依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的(3)尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法斗面通知其申報的。

　　4.進行虛假的納稅申報。納稅申報是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料。行為人往往通過對生產規模、盈虧情況、收入狀況等內容作虛假申報，來達到逃移目的。行為人有時虛報一項，有時虛報數項。

　　5.繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

　　上述五種行為方式是對逃稅犯罪行為手法的總的概括。其實，司法實踐中逃稅行為的具體表現形式是多種多樣的，而每種行為又往往含有若干具體的逃稅方法，常見的有：

　　1.偽造、變造賬簿、記賬憑證

　　這是最常見的一種偷稅方式。這種方式多為個體經營者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務人員無法得知其經營收支情況。如某個體商店業主將收支情況記到自制的紙本上，采用一些只有自己才明白的數字和文字符號，經多次檢查督促，仍以“沒文化”、“不認字”等理由拒不建賬，其實是借機偷稅;國有、集體企業也往往采取偽造、變造賬簿的方式偷稅。企業必須建賬，因此在這一點上企業多采用變造賬簿的杰式偷稅。如某集體企業是個生產火柴的廠家，該企業負責人為了少繳稅款，在賬簿上“作文章”，重計材料入庫、重列成本、多提亂提費用、少提折舊等，偷漏所得稅、增值晚。對職工個人采用工資之外多支利息的方式偷漏個人收入調節稅，通過上述手段，使賬面收入與實際收入，賬面支出與實際支出之間出現巨大落差，結果少繳各種稅款達50多萬元。

　　2.私設“小金庫”，建立賬外賬

　　納稅人建置真假兩本賬，真賬自己實用，卻把假賬當作真賬交給稅務人員檢查，作為納稅依據。他們有的是盈利企業，即在假賬上人為制造“虧損”，有的將大宗經營額計到真賬上面，而將小宗經營額記人假賬，造成經營狀況不佳的假象，從而少繳稅款。

　　3.多行開戶、隱瞞收入

　　有的納稅人在多個銀行開戶，同時使用，卻只向稅務機關提供一個，將大量的實際收入隱瞞起來。如某企業在工商銀行、建設銀行各有一個賬戶，但只向稅務機關登了工商銀行的賬號，一年之內，在工商銀行走賬200萬元，在建設銀行走賬150萬元，可見其偷稅比例之大!為了避免檢查而露出破綻，他們在“小金庫”走賬時，既不留存根，也不留銀行兌單，很難發現。

　　4.假借發票、偷漏稅款

　　發票既是商品購買者的記賬憑證，又是商品銷售者的繳稅依據，因而某些不法分子為了偷漏稅款便在發票上動腦筋、作文章。(1)最典型的就是“大頭小尾”發票。按照匹當手續，發票開出一式數聯，其內容應當完全一致。一聯交給顧客，一聯留下作為存帳備查，前者即所謂“頭”，后者即所謂“尾”。行為人只將發票聯如實填寫數額，卻另外存根聯少寫，這就形成“大頭小尾”，當然以“小尾”作為納稅依據，行為人就可偷罹稅款;更有甚者，將發票存根銷毀或隱匿，危害更為嚴重;(2)還有的行為人涂改發票，從中漁利;(3)代開發票。這種做法目前十分嚴重。有些無照經營者，業務上需要吏用發票，以吸收顧客，但又不能通過正當途徑得到發票，于是就打通關節，找其他單立或個人代開發票。這樣既可促進自己的銷售，又可使“幫忙”者得到“手續費”等實惠，最后雙方得利，國家受損;(4)使用外地發票。按照有關規定，企業在經營活動中歐須使用當地的統一發票。一些單位或個人為了逃避稅收，故意使用外地發票。這樣對買方來說影響不大，一樣可作記賬憑證，但對銷售方來說卻無從查其存根，從而給偷些稅款拓開方便之門;(5)不開發票。有些購買者購物己用，有無發票無所謂，而銷售者則利用此機售出物品而不開發票，隱瞞了真實的銷售收入。更有甚者，推行“不要發票價格優惠”手法，引誘顧客不要發票;(6)買賣假發票。目前市場上充斥大量的偽造發票，以少量錢幣就可以買到大量的空白發票，蓋有有偽造的稅務監制章，使用者可隨意真寫。發票成為一些不法分子損公肥私的法寶。

　　5.銷毀、隱匿賬簿，瞞天過海

　　對于一些個體經營者或小型私營業主而言，因其經營規模不大，且又無過多的經濟往來，因而有無賬簿關系不大，只要自己心里明白就行了。即使設置賬簿的，也不正見。為了使稅務人員無法了解其經營情況，以失火、被盜、遺失、鼠咬等借口銷毀或隱匿賬簿。在這種情況下，納稅人就可任意申報其營業收入。

　　6.多列支出，少列收入，以假亂真

　　此舉主要是以一些虛假手段掩蓋真實的收支情況，表現形式一般是：明銷暗記;將產品直接作價沖抵債款后不記銷售;已經銷售而不開發貨票或以白條抵庫不記銷售，已銷商品不記銷售長期掛在賬戶;擅自擴大材料成本減少銷售收入;用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;將展品或樣品作價處理給職工不按銷售記賬;等等。

　　7.虛假納稅申報

　　納稅申報是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時間內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以稅務機關要求的其他納稅資料。行為人通過對生產規模、收入狀況等內容作虛假申報來達到偷稅目的。虛假申報的種類有如下幾種：(1)虛報生產狀況如虧盈等情況;(2)虛報生產規模;(3)虛報應稅項目;(4)虛報具實收入;(5)虛報職工人數，等等。行為人有的經常采用一種，有的幾種并用。如被告人王某經營標準件商店，經營范圍也僅限于標準件，并以此進行了納稅申報。但王某發現經營有色金屬賺錢后，未經工商、稅務部門批準，又擅自經營銅絲，但仍以申報的標準件稅目繳稅，后被稅務機關發現。稅務人員檢查時發現王某標準件的收入也不對，經核查查明王某通過不開發票的手法少報營業收入2萬元。在此案中王某既虛報了應稅項目，又虛報了應稅數額。

　　8.以種種借口騙取減免稅來逃稅

　　國家為了鼓勵某種事業的發展或其他特定目的，常常為某種經營活動減稅、免稅、退稅。如合資企業材料進口免征關稅、對福利性企業減免產品稅等等。行為人為了逃稅，常常在此處鉆空子，“創造”減、免、退稅的條件，實則掛羊頭賣狗肉。現在騙取退稅已成為一種獨立的犯罪，騙取減稅和免稅仍屬逃稅罪的范圍。常見的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作企業、偽裝安置殘疾人的福利企業、偽裝高新技術企業等等。 逃稅罪是結果犯，它必須達到法定結果才能成立。根據《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》的規定，逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10%以上，經稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;(2)納稅人5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10%以上的;(3)扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在5萬元以上的。納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。

　　《刑法修正案(七)》對偷稅罪作了如下修改：(1)將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”。“偷稅”代之以“逃避繳納稅款”，恢復本來之義;(2)對逃稅的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述——“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，以適應實踐中逃避繳納稅款可能出現的各種復雜情況;(3)對構成“逃避繳納稅款數額較大、數額巨大”的具體數額標準沒再作規定。經濟生活中，逃稅的情況十分復雜，同樣的逃稅數額在不同時期對社會的危害程度也不同，法律對數額不作具體規定，由司法機關根據實際作司法解釋并適時調整更為合適;(4)對逃稅罪的初犯規定了不予追究刑事責任的特別條款，這是對偷稅罪的最重大修改。對逃避繳納稅款達到規定的數額、比例，已經構成犯罪的初犯，滿足以下三個條件可不予追究刑事責任：一是在稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款;二是繳納滯納金;三是已受到稅務機關行政處罰。“已受行政處罰的”不單是指逃稅人已經收到了稅務機關的行政處罰(主要是行政罰款)決定書，是否已積極繳納了罰款，是判斷逃稅人有無悔改之意的重要判斷標準。(5)對達到逃稅罪的數額、比例標準不免除刑事責任的情形也作了規定——“五年內曾因逃避繳納稅款受到過刑事處罰或者被稅務機關給予二次處罰的除外”，體現了對有逃稅行為屢教不改的人從嚴處理的立法思想。因逃避繳納稅款被稅務機關給予二次以上行政處罰的人又逃稅的，還必須符合第一款規定的數額、比例標準，才能追究刑事責任。

　　(三)主體要件

　　本罪的主體是特殊主體，既包括負有納稅義務的個人，也包括負有納稅義務的國有、集體、私有企事業單位以及外資企業、中外資企業等法人或單位，而且還包括扣繳義務人，即依照法律或行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人;既可以是中國公民，也可以是外國公民。沒有納稅義務的公民，如與納稅、扣繳義務人相互勾結，為逃稅犯罪提供賬號、發票證明或者以其他手段共同實施逃稅行為的，應以逃稅共犯論處。稅務工作人員構成共犯的，應當從重處罰。

　　(四)主觀要件

　　本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應繳稅款義務而非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規，逃避繳納應繳納稅款義務的行為，其結果會使國家稅收受到影響，而希望或追求這種結果的發生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，比如過失行為，則不構成逃稅罪。認定行為人有無逃稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業務水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷，如果行為人是因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅，或者是因管理制度混亂，賬目不清，人員職責不清或調動頻繁因而漏報、漏繳稅款的，都不構成逃稅罪。

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