走私普通貨物、物品罪立案追訴應(yīng)當注意問題

　　為了更好地運用上述標準，在實踐中對走私普通貨物、物品罪的追訴還應(yīng)該注意以下幾點：

　　1.對后續(xù)走私應(yīng)注意的問題

　　(1)利用購買的加工貿(mào)易登記手冊、特定減免稅批文等涉稅單證進口貨物行為的定性問題。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第9條的規(guī)定，加工貿(mào)易登記手冊、特定減免稅批文等涉稅單證是海關(guān)根據(jù)國家法律法規(guī)以及有關(guān)政策性規(guī)定，給予特定企業(yè)用于保稅貨物經(jīng)營管理和減免稅優(yōu)惠待遇的憑證。利用購買的加工貿(mào)易登記手冊、特定減免稅批文等涉稅單證進口貨物，實質(zhì)是將一般貿(mào)易貨物偽報為加工貿(mào)易保稅貨物或者特定減免稅貨物進口，以達到偷逃應(yīng)繳稅款的目的，應(yīng)當適用《刑法》第153條以走私普通貨物、物品罪定罪處罰。

　　(2)關(guān)于在加工貿(mào)易活動中騙取海關(guān)核銷行為的認定。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第10條的規(guī)定，在加工貿(mào)易經(jīng)營活動中，以假出口、假結(jié)轉(zhuǎn)或者利用虛假單證等方式騙取海關(guān)核銷，致使保稅貨物、物品脫離海關(guān)監(jiān)管，造成國家稅款流失，情節(jié)嚴重的，依照《刑法》第153條的規(guī)定，以走私普通貨物、物品罪追究刑事責任。

　　2.對間接走私應(yīng)注意的問題

　　對于間接走私，需要注意以下幾點：(1)根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理走私刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第8條的規(guī)定，“直接向走私人非法收購走私進口的其他貨物、物品”，是指明知是走私行為人而向其非法收購走私進口的其他貨物、物品;“內(nèi)海”，包括內(nèi)河的人海口水域。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實施條例》第64條的規(guī)定，“合法證明”，是指船舶及所載人員依照國家有關(guān)規(guī)定或者依照國際運輸慣例所必須持有的證明其運輸、攜帶、收購、販賣所載貨物、物品真實、合法、有效的商業(yè)單證、運輸單證及其他有關(guān)證明、文件。(2)并不是所有間接走私的行為都按照走私普通貨物、物品罪來定罪。直接向走私人非法收購國家禁止進口物品的，或者在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖運輸、收購、販賣國家禁止進出口物品的，應(yīng)當按照走私物品的種類，分別適用《刑法》第151條、第152條、第347條的規(guī)定定罪處罰;直接向走私人非法收購走私進口的國家非禁止進口貨物、物品，數(shù)額較大的，或者在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖運輸、收購、販賣國家限制進出口貨物、物品，數(shù)額較大，沒有合法證明的，應(yīng)當適用《刑法》第153條的規(guī)定定罪處罰。(3)間接走私的量刑標準是數(shù)額較大。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理走私刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第8條的規(guī)定，數(shù)額較大是指應(yīng)繳稅額5萬元以上。

　　3.對走私普通貨物、物品罪主觀故意的認定

　　(1)主觀故意中“明知”的認定。走私普通貨物、物品罪要求行為人具有走私的主觀故意，即行為人明知自己的行為是走私行為，并且希望或者放任該危害結(jié)果的發(fā)生。最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第5條對走私主觀故意中的“明知”作了詳細規(guī)定。走私主觀故意中的“明知”是指行為人知道或者應(yīng)當知道所從事的行為是走私行為。具有下列情形之一的，可以認定為“明知”，但有證據(jù)證明確屬被蒙騙的除外：①用特制的設(shè)備或者運輸工具走私貨物、物品的;②未經(jīng)海關(guān)同意，在非設(shè)關(guān)的碼頭、海(河)岸、陸路邊境等地點，運輸(駁載)、收購或者販賣非法進出境貨物、物品的;③提供虛假的合同、發(fā)票、證明等商業(yè)單證委托他人辦理通關(guān)手續(xù)的;④以明顯低于貨物正常進(出)口的應(yīng)繳稅額委托他人代理進(出)口業(yè)務(wù)的;⑤曾因同一種走私行為受過刑事處罰或者行政處罰的;⑥其他有證據(jù)證明的情形。

　　(2)走私犯罪中對走私對象不“明知”的情形的認定。在司法實踐中，往往只能證明行為人具有走私行為的“明知”，但對所查獲的走私貨物、物品的性質(zhì)不具有“明知”的認識。對此，最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第6條規(guī)定，走私犯罪嫌疑人主觀上具有走私犯罪故意，但對其走私的具體對象不明確的，不影響走私犯罪構(gòu)成，應(yīng)當根據(jù)實際的走私對象定罪處罰。但是，確有證據(jù)證明行為人因受蒙騙而對走私對象發(fā)生認識錯誤的，可以從輕處罰。

　　(3)主觀上是否要以“牟利”為目的。從《刑法》條文的規(guī)定來看，對于一般的走私普通貨物、物品罪，不要求行為人主觀上以“牟利”為目的。雖然行為人走私普通貨物、物品進出境均是為了牟利，但卻不能把其作為認定走私普通貨物、物品罪的主觀要件之一。而根據(jù)《刑法》第154條的規(guī)定，對后續(xù)走私則要求行為人主觀上具有在境內(nèi)“銷售牟利”的目的。最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第13條對銷售牟利的解釋是：“銷售牟利，是指行為人主觀上為了牟取非法利益而擅自銷售海關(guān)監(jiān)管的保稅貨物、特定減免稅貨物。”

　　4.對走私數(shù)額的認定

　　(1)直接走私的走私數(shù)額比較容易認定，無論是自然人還是單位，都是以走私普通貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額的多少來認定的。需要注意的是，1997年《刑法》改變了全國人大常委會《關(guān)于懲治走私罪的補充規(guī)定》中以“走私貨物、物品的總價額”為標準的計算方法，而代之以“偷逃應(yīng)繳稅額”。

　　(2)后續(xù)走私數(shù)額的認定因走私對象的不同而有所不同。第一，走私保稅貨物的數(shù)額。保稅貨物在進境時是無須向海關(guān)繳納關(guān)稅的，一旦行為人將批準進境的來料加工、來件裝配、補償貿(mào)易的原材料、零件、制成品、設(shè)備等保稅貨物在境內(nèi)銷售牟利，就必須經(jīng)海關(guān)許可并按照貨物價額補繳全部關(guān)稅，否則就構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。因此，走私保稅貨物的數(shù)額應(yīng)是其應(yīng)補繳的全額關(guān)稅。第二，走私特定減免稅貨物、物品的數(shù)額。國家基于一定的政策，對某些貨物、物品在進境時減收或免收相應(yīng)的關(guān)稅，如果行為人將這些貨物、物品在境內(nèi)銷售牟利，就必須經(jīng)海關(guān)許可并補繳當初減收或免收的關(guān)稅，否則就構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。因此，走私特定減免稅貨物、物品的數(shù)額應(yīng)是國家在其進境時所減免的稅額。

　　(3)間接走私數(shù)額的認定。根據(jù)《刑法》第155條的規(guī)定，間接走私普通貨物、物品數(shù)額較大的，構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。而“數(shù)額較大”是指走私普通貨物、物品價額較大還是指走私普通貨物、物品應(yīng)繳稅額較大?依據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理走私刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第8條的規(guī)定，“數(shù)額較大”是指應(yīng)繳稅額5萬元以上。因此，間接走私數(shù)額的計算，也是以走私普通貨物、物品的應(yīng)繳稅額為標準。

　　5.應(yīng)繳稅額的范圍及其計算

　　(1)應(yīng)繳稅額的范圍。最高人民法院《關(guān)于審理走私刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第6條規(guī)定，“應(yīng)繳稅額”是指進出口貨物、物品應(yīng)當繳納的進出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的稅額。“偷逃應(yīng)繳稅額”，應(yīng)當以走私行為案發(fā)時所適用的稅則、稅率、匯率和海關(guān)審定的完稅價格計算，并以海關(guān)出具的證明為準。根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第12條的規(guī)定，對走私犯罪嫌疑人因出售走私貨物而實際繳納走私貨物增值稅的，在核定走私貨物偷逃應(yīng)繳稅額時，不應(yīng)當將其已繳納的增值稅額從其走私偷逃應(yīng)繳稅額中扣除。因為走私犯罪嫌疑人為出售走私貨物而開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅，是其走私行為既遂后在流通領(lǐng)域獲取違法所得的一種手段，屬于非法開具增值稅專用發(fā)票。

　　(2)應(yīng)繳稅額的計算。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進出口貨物關(guān)稅以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率;從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額。進境物品進口稅從價計征，進口稅的計算公式為：進口稅稅額=完稅價格×進口稅稅率。

　　進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。①進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。進口貨物的成交價格不符合《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定的，或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：相同貨物成交價格估價方法;類似貨物成交價格估價方法;倒扣價格估價方法;計算價格估價方法;合理方法。②進口貨物的運費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費。運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計人運費。③進口貨物的保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照“貨價加運費”兩者總額的3%。計算保險費，其計算公式如下：保險費=(貨價+運費)×3%0。

　　加工貿(mào)易進口料件或者其制成品應(yīng)當征稅的，海關(guān)按照以下規(guī)定審查確定完稅價格：①進口時應(yīng)當征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格;②進料加工進口料件或者其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，海關(guān)以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件原進口成交價格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格;③來料加工進口料件或者其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格;④加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。

　　減稅或者免稅進口的貨物應(yīng)當補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格×(1 -補稅時實際已進口的時間(月)/監(jiān)管年限×12)。上述計算公式中“補稅時實際已進口的時間”按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算;不超過15日的，不予計算。

　　出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但是，其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當予以扣除。

　　(3)對辦理走私普通貨物、物品刑事案件偷逃應(yīng)繳稅額的核定問題。依據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第3條的規(guī)定，在辦理走私普通貨物、物品刑事案件中，對走私行為人涉嫌偷逃應(yīng)繳稅額的核定，應(yīng)當由走私犯罪案件管轄地的海關(guān)出具《涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款海關(guān)核定證明書》 (以下簡稱《核定證明書》)。海關(guān)出具的《核定證明書》，經(jīng)走私犯罪偵查機關(guān)、人民檢察院、人民法院審查確認，可以作為辦案的依據(jù)和定罪量刑的證據(jù)。走私犯罪偵查機關(guān)、人民檢察院和人民法院對《核定證明書》提出異議或者因核定偷逃稅額的事實發(fā)生變化，認為需要補充核定或者重新核定的，可以要求原出具《核定證明書》的海關(guān)補充核定或者重新核定。走私犯罪嫌疑人、被告人或者辯護人對《核定證明書》有異議，向走私犯罪偵查機關(guān)、人民檢察院或者人民法院提出重新核定申請的，經(jīng)走私犯罪偵查機關(guān)、人民檢察院或者人民法院同意，可以重新核定。重新核定應(yīng)當另行指派專人進行。

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